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合伙企业个税优势体现在哪里?合伙企业结构下的个税优势深度分析! 来源: 时间:2019-05-13 14:35:39 浏览次数:809次

根据我国《合伙企业法》,合伙企业分为普通合伙企业、特殊普通合伙企业及有限合伙企业三类。普通合伙企业和有限合伙企业的情况比较普遍。合伙企业个税优势体现在哪里?以下列表对比了普通合伙企业、有限合伙企业和有限责任公司三种类型企业架构上的主要区别:


合伙制架构充分体现了权力与责任的匹配。除法律结构、收益分配上的优势外,合伙企业在某些情况下还有些税收优势,合伙企业结构下的个税优势深度分析。



一、最底层为合伙企业的结构


大家知道,利润总额即税前利润,利润总额-所得税=净利润,净利润是投资者有权分享的公司/企业的当期净收益。如果投资者为个人,从公司/企业分得的净利润还要再交个人所得税。如果这个分配所得被视为股利所得,个税税率为20%,如果被认定为经营所得,个税税率为5%~35%的五档累进税率。一般情况下,个人从合伙企业分得的所得被视为经营所得。

 

合伙企业增值税由合伙企业本身缴纳,因此与有限公司没有区别。

 

合伙企业的企业所得税由合伙人分别缴纳,即采取“先分(配)后(缴)税”方式,与有限公司制的缴税人不同,导致了最终个人投资者的所得税合计税负率不同。

 

注1:视金额大小,若本例金额单位为万元,个人净到手金额为494.05万元,若单位为元,个人净到手金额为712.5元

注2:视金额大小,若本例金额单位为万元,个人净到手金额为656.55万元,若单位为元,个人净到手金额为950元


弘疆咨询宋子桥总结:


个人直接从合伙企业取得分配,可省企业所得税,但个税税率可能提高,综合起来看,合计税负率最高约35%,是最省税的结构。

合伙企业上搭有限公司,企业所得税不能省

有限公司利润分配给有限公司股东,不额外交企业所得税

个人作为有限公司股东,分得红利时交个人所得税,企业所得税+个人所得税合计税负率为25%+(1-25%)*20%=40%


合计税负率,情景1<情景2=情景3<(大概率)情景4


二、中间层为合伙企业的结构

 

若中间层是合伙企业,其投资不同项目(一般以入股有限公司的方式)分回的净利润(税后利润),合伙企业再向个人分配时,需要按个人经营所得五档税率缴纳个人所得税(最高税率35%),合计税负率为25%(最底层有限公司税率)+(1-25%)*35%(最高档税率,个人所得超过50万)=51%,税负率非常高。


2019年1月财政部 国家发展和改革委员会 国家税务总局 中国证券监督管理委员会联合 颁布《关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》(财税[2019]8号),满足一定条件,合伙企业向个人分配时,个人可享受20%的优惠税率,合计税负率最低可达25%+(1-25%)*20%=40%(即中间层合伙企业享受有限公司待遇),前提条件是这个合伙企业:

是“创业投资企业”(实收资本不低于3000万元、至少3名2年以上创业投资经验高管、不得从事担保业务和房地产业务、对外单个投资不得超过创业投资企业总资产的20%、预设存续期不短于7年、获得创投企业或创投基金备案批复)

选择“单一投资基金核算”,主要是个人合伙人在计算计税基础时,GP收取的管理费和业绩报酬不能扣除(一旦选择该方式,3年内不能变化)。


合计税负率受GP收取的管理费和业绩报酬占合伙企业总收益影响,GP的管理费和业绩报酬占合伙企业总收益越低,使用本规则越合算。

 

三、创投合伙企业投资于“初创科技型企业”的税收再优惠

 

另外,如果上述“创业投资企业”对外投资了“初创科技型企业”,其创业投资企业的合伙人(法人/个人),从创业投资企业分得的来自“初创科技型企业”的利润(包括股权转让收益),可多扣除相当于70%投资额的利润后再计算企业所得税/个人所得税。

 

“初创科技型企业”同时符合以下条件:

接受投资时,从业人数不超过200人,其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%;资产总额和年销售收入均不超过3000万元;

接受投资时设立时间不超过60个月;

接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;

接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。

投资后2年内,创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%。

 

 

当然,搭建结构时,还需要考虑风险规避、法律要求等其他方面因素,综合以上所述合伙企业中的个人所得税是有优势的。


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